YUANES
La sociedad anónima YUANES se dedica a la compraventa de mercancías en mercados asiáticos. Entre otras operaciones, en el año 20X4 ha realizado las siguientes, a través de banco:
- Las existencias iniciales de producto “A” se cifran en 130.000 unidades a un valor de mercado de 1 euro por unidad.
- Las existencias iniciales del producto “B” son 30.000 unidades a 3,5 euros por unidad.
- Los productos “A” son adquiridos a un proveedor radicado en China. Con fecha 10 de enero de 20X4 adquiere 30.000 unidades a un precio unitario de 5 yuanes, Tipo de cambio en el momento de realizar el pedido: 1yuan=0,15 euros.
- El pedido llega a España el 15 de febrero. YUANES se hace cargo de los costos de transporte por los que abona 2.000 dólares. Tipo de cambio del dólar: 1 dólar=0,85 euros. A esta fecha el tipo de cambio del yuan es 1 yuan=0,15 euros.
- 1 de marzo: Venta a un cliente europeo de 10.000 unidades de B a un precio unitario de 5,7 euros por unidad. El cobro se realizará en 30 días, mediante transferencia bancaria. Los gastos de transporte son por cuenta de la empresa YUANES por los que abona a un transportista 450 euros.
- 15 de abril: Venta a un cliente de Estados Unidos de 85.000 unidades de A. La importación a cobrar será de 180.000 dólares. El tipo de cambio en ese momento es de 1 dólar=0,9 euros.
- El día 15 de julio decide iniciar las obras para la construcción de un almacén en una población de China. Adquiera para ello un terreno cuyo coste es de 500.000 yuanes. Se pagará mediante dos plazos, la mitad el 31 de julio y la otra mitad al finalizar el año. Además, recibe una notificación de la concesión de una subvención del gobierno chino por valor de 100.000 yuanes para la implantación de la fábrica. A esta fecha el tipo de cambio es de 1 yuan=0,13 euros.
- A fecha 31 de julio realiza el primer pago del terreno. En este momento la cotización es de 1 yuan=0,135 euros.
- En esta misma fecha contrata con un constructor el inicio de las obras del almacén que se extenderán más allá del año 20X4. Paga por adelantado 650.000 yuanes a cuenta.
- El 20 de noviembre recibe la subvención mencionada anteriormente. En este momento el tipo de cambio es de 1 yuan=0,14 euros. El banco además cobra en concepto de comisión por la transferencia y cambio 1.200 euros.Al cierre de ejercicio el constructor presenta la primera certificación de obra ejecutada que asciende a 430.000 yuanes. Además, abona el segundo plazo de la compra del terreno.
- Los tipos de cambio de cierre son: 1 yuan=0,15 euros. 1 dólar=0,75 euros.
- La sociedad sigue el criterio de costo medio ponderado en la valoración de sus existencias.
TRABAJO A REALIZAR: Anotaciones contables que se deduzcan de la información suministrada. Asientos correspondientes a la valoración de existencias a cierre de ejercicio Asientos correspondientes a las diferencias en tipos de cambio al cierre de ejercicio En la resolución del supuesto deberá tener en cuenta lo siguiente: En caso de que el opositor estime que no es necesaria anotación contable en algún punto deberá hacerlo constar. limitarse a señalar códigos de cuentas exclusivamente.No deberán tenerse en cuentas las implicaciones fiscales.
Anotaciones contables
=> Puntos 1 y 2
Al inicio del ejercicio, no se realiza ningún asiento contable por las existencias. Esta información se utilizará al final del período para realizar el asiento de regularización de existencias.
- Producto A: 130.000 unidades a 1 €/unidad. Valor total: 130.000 €
- Producto B: 30.000 unidades a 3,50 €/unidad. Valor total: 105.000 €
=> Punto 3
Se adquirieron 30.000 unidades del producto “A” a 5 yuanes/unidad, es decir, 150.000 yuanes. El tipo de cambio en esta fecha es de 1 yuan = 0,15 €, de forma que la importación en euros de la compra asciende a 22.500 euros.
| DEBE | HABER | |
| (600) Compras de mercaderías | 22.500 | |
| (5731) Bancos, c/c, moneda extranjera (yuanes) | 22.500 |
=> Punto 4
Por los gastos de transporte asociados a la compra, que ascienden a 2.000 dólares, hacemos el siguiente asiento, teniendo en cuenta que el tipo de cambio es de 0,85 €/$:
| DEBE | HABER | |
| (600) Compras de mercaderías | 1.700 | |
| (5732) Bancos, c/c, moneda extranjera (dólares) | 1.700 |
Una vez que conocemos este dato, el costo unitario total de la compra del producto A en fecha 10-01-20X4 asciende a:
Coste unitario = (22.500 + 1.700) / 30.000 unidades = 0,806666 €/unidad
=> Punto 5
La venta del producto B se produce por un importe de 5,70 €/unidad, con unos gastos de transporte de 450 € satisfechos por la empresa:
| DEBE | HABER | |
| (572) Bancos, c/c [(10.000 unidades x 5,70) – 450] | 56.550 | |
| (624) Transporte | 450 | |
| (700) Venta de mercaderías | 57.000 |
=> Punto 6
En esta ocasión se produce la venta del producto A en Estados Unidos a un cliente localizado en dicho territorio. El tipo de cambio aplicado es de 0,90€/$, por lo que el importe en euros de la operación asciende a 162.000 euros (180.000 dólares x 0,90):
| DEBE | HABER | |
| (5732) Bancos, c/c moneda extranjera (dólares) | 162.000 | |
| (700) Venta de mercaderías | 162.000 |
Realizada esta venta, el número de unidades del producto A resultante en almacén asciende a 75.000 unidades.
=> Punto 7
La compra del terreno se realiza en yuanes, siendo el tipo de cambio esta fecha de 0,13 €/yuan, por lo que el precio de adquisición asciende a 65.000 euros (500.000 yuanes x 0,13).
| DEBE | HABER | |
| (210) Terrenos y bienes naturales | 65.000 | |
| (5231) Proveedores de inmovilizado a corto plazo, moneda extranjera | 65.000 |
A su vez, la concesión de la subvención que recibirá del gobierno chino por 100.000 yuanes, se registra en este momento por 13.000 euros según el tipo de cambio existente en esta fecha:
| DEBE | HABER | |
| (47081) HP Deudora por subvenciones concedidas, moneda extranjera | 13.000 | |
| (130) Subvenciones oficiales de capital | 13.000 |
=> Punto 8
En este punto, vamos a pagar la mitad de la deuda que teníamos con el vendedor del terreno. La clave aquí es que el tipo de cambio ha variado desde que registramos la deuda inicialmente. Primero, debemos actualizar el valor de la deuda en nuestros libros para reflejar el tipo de cambio actual.
- Valor de la deuda hoy: 500.000 yuanes x 0,135 €/yuan = 67.500 €
- Valor registrado en su día: 500.000 yuanes x 0,13 €/yuan = 65.000 €
La deuda ha aumentado en 2.500 € (67.500 € – 65.000 €). Como este aumento de la deuda es una pérdida para nosotros, lo registramos en la cuenta 668 Diferencias negativas de cambio.
| DEBE | HABER | |
| (5231) Proveedores de inmovilizado a corto plazo, moneda extranjera [65.000 euros / 2] | 32.500 | |
| (668) Diferencias negativas de cambio [2.500 euros / 2] | 1.250 | |
| (5731) Bancos, c/c, moneda extranjera (yuanes) | 33.750 |
No es necesario registrar contablemente la diferencia negativa de cambio correspondiente a la deuda que no pagamos en este momento. Por eso en el asiento solo se registra la mitad del cálculo hecho anteriormente, es decir, 1.250 euros.
=> Punto 9
Aquí se inicia el proyecto de construcción y se entrega un anticipo al proveedor. El anticipo es de 650.000 yuanes. Lo convertimos a euros con el tipo de cambio actual, que es 0.135 €/yuan.
Importe del anticipo = 650.000 yuanes x 0,135 €/yuan = 87.750 €
| DEBE | HABER | |
| (239) Anticipos para inmovilizaciones materiales | 87.750 | |
| (5731) Bancos, c/c, moneda extranjera (yuanes) | 87.750 |
=> Punto 10
Ahora, recibimos el dinero de la subvención que se nos concedió en yuanes, pero el tipo de cambio ha vuelto a variar:
- Valor de la subvención en la fecha de cobro: 100.000 yuanes x 0,14 €/yuan = 14.000 €
- Valor registrado en su día: 100.000 yuanes x 0,13 €/yuan = 13.000 €
Hemos cobrado 1.000 € más (14.000 € – 13.000 €) de lo que teníamos registrado. Como este aumento es un ingreso, se registra en la cuenta 768 Diferencias positivas de cambio.
| DEBE | HABER | |
| (5731) Bancos, c/c, moneda extranjera (yuanes) | 14.000 | |
| (47081) HP Deudora por subvenciones concedidas, moneda extranjera | 13.000 | |
| (768) Diferencias positivas de cambio | 1.000 |
Por las comisiones pagadas, se registrará el siguiente asiento contable:
| DEBE | HABER | |
| (626) Servicios bancarios y similares | 1.200 | |
| (572) Bancos, c/c | 1.200 |
En este último asiento se utiliza la cuenta general de tesorería (572), no la correspondiente a la moneda extranjera, ya que el enunciado indica que el importe se paga directamente en euros.
=> Punto 11
Se emite la primera certificación de obra, lo que significa que el proveedor ha avanzado en el trabajo.
- Cálculo del avance de obra: 430.000 yuanes x 0,15 €/yuan = 64.500 €. Este es el valor de la construcción que se ha realizado hasta el momento.
- Cálculo del anticipo que se «consume»: 430.000 yuanes x 0,135 €/yuan = 58.050 €. Este es el valor del anticipo que se aplica a este avance de obra.
La diferencia entre el valor de la obra y el valor del anticipo que se aplica es de un importe de 6.450 € (64.500 € – 58.050 €). Como este es un ingreso para nosotros, lo registramos en la cuenta 768 Diferencias positivas de cambio.
| DEBE | HABER | |
| (231) Construcciones en curso | 64.500 | |
| (239) Anticipos para inmovilizaciones materiales | 58.050 | |
| (768) Diferencias positivas de cambio | 6.450 |
De esta forma, quedan pendiente por cancelar un anticipo por importe de 220.000 yuanes, que al tipo de cambio existente en esta fecha (0,135 €/yuan), asciende a 29.700 euros.
Valoración de existencias a cierre de ejercicio
=> Producto A
| DEBE | HABER | |
| (610) Variación de existencias | 130.000 | |
| (3001) Existencias Producto A | 130.000 |
A cierre de ejercicio, las 75.000 unidades restantes de producto A existentes en el almacén estarán valoradas al siguiente importe:
CMP Producto A = (130.000 + 24.200) / (130.000 + 3.000) = 0,96375 euros / unidad
Si multiplicamos las 75.000 unidades existentes en almacén por este importe, obtenemos un total de 72.281,25 euros de existencias finales:
| DEBE | HABER | |
| (3001) Existencias Producto A | 72.281,25 | |
| (610) Variación de existencias | 72.281,25 |
=> Producto B
| DEBE | HABER | |
| (610) Variación de existencias | 105.000 | |
| (3002) Existencias Producto B | 105.000 |
Del producto B se mantienen en almacén un total de 20.000 unidades después de la venta de 10.000 unidades realizada en el punto 5. Al estar valoradas a 3,50 euros la unidad, el importe de las existencias finales asciende a 70.000 euros.
| DEBE | HABER | |
| (3002) Existencias Producto B | 70.000 | |
| (610) Variación de existencias | 70.000 |
Diferencias de tipo de cambio a cierre de ejercicio
=> Pago del segundo plazo del terreno
En este punto se pagan los siguientes 250.000 yuanes correspondientes a la adquisición del terreno y además se ajusta una operación anterior:
- Valor de la deuda a pagar: 250.000 yuanes x 0,15 €/yuan = 37.500 €
- Valor registrado en libros: 250.000 yuanes x 0,13 €/yuan = 32.500 €
De esta forma, existe una diferencia negativa de cambio de 5.000 € (37.500 € – 32.500 €). Se registra en la cuenta 668 Diferencias negativas de cambio.
| DEBE | HABER | |
| (5231) Proveedores de inmovilizado a corto plazo, moneda extranjera [65.000 euros / 2] | 32.500 | |
| (668) Diferencias negativas de cambio | 5.000 | |
| (5731) Bancos, c/c moneda extranjera (yuanes) | 37.500 |
=> Ajuste del tipo de cambio a cierre de ejercicio
A cierre de ejercicio el único activo en moneda extranjera que consta en nuestro balance se corresponde con el saldo de la cuenta (573) Bancos, c/c moneda extranjera. Sin tener en cuenta la salida de fondos de esta cuenta, ya que desconocemos el saldo inicial existente en la misma, únicamente vamos a partir de las entradas de fondo, que en este ejercicio ha sido de 180.000 dólares correspondientes a la venta del punto 6.
No se tiene en cuenta la subvención recibida en el punto 10 por importe de 100.000 yuanes, ya que se recibió para la implantación de la fábrica y, con posterioridad a la misma, la empresa pagó 250.000 yuanes a la entidad a la que adquirió el terreno. Por tanto, entendemos, que dicha subvención ya ha sido aplicada por completo a dicho pago de cierre de ejercicio.
Con respecto a la venta del punto 6 realizada en dólares tenemos:
- Valor registrado en su día: 180.000 dólares x 0,90 €/dólar = 162.000 €
- Valor real del dólar en la fecha de ajuste: 180.000 dólares x 0,75 €/dólar = 135.000 €.
- Diferencia negativa de cambio: 27.000 € (162.000 € – 135.000 €). Se registra en la cuenta 668 Diferencias negativas de cambio.
| DEBE | HABER | |
| (668) Diferencias negativas de cambio | 27.000 | |
| (5732) Bancos, c/c moneda extranjera (dólares) | 27.000 |