LIMPIAFONDOS
La sociedad anónima LIMPIAFONDOS se dedica al mantenimiento de instalaciones deportivas, especialmente piscinas y trampolines de competición. Todas las operaciones son realizadas por bancos.
En el año 20X1 se ha adjudicado el mantenimiento de unas instalaciones recreativas mediante concesión administrativa de una entidad local. La concesión entra en vigor el día 1 de enero del año 20X1 con las siguientes condiciones de concesión:
- Pago inicial de 120.000 euros por el otorgamiento de la concesión.
- Canon anual de 150.000 euros más un 10% de la facturación, del año anterior, durante un periodo de 5 años, periodo de duración de la concesión, que finaliza el 1 de enero del año 20X6. El canon se abonará el 1 de enero en función de la facturación del año anterior.
- Las instalaciones tienen que mantenerse en condiciones de uso, tanto en verano como en invierno y deben devolverse en perfecto estado de uso conforme a lo estipulado en el pliego de la concesión.
- La sociedad debe encargarse de la gestión económica de la explotación.
Para comenzar la explotación la sociedad debe realizar una inversión en instalaciones técnicas por valor de 350.000 euros. Esta inversión es financiada mediante un préstamo a 5 años al 4% de interés (tipo de interés de mercado). El préstamo no devenga comisiones de apertura y el capital se amortiza a razón de 70.000 euros anuales con fecha 31 de diciembre de cada año, fecha en la que se abonan además los intereses. El préstamo se concede el 1 de enero de 20X1 mientras que la fecha de entrada en funcionamiento de las instalaciones coincide con el inicio de la concesión, el 1 de enero de 20X1.
Al finalizar la explotación la sociedad debe entregar las instalaciones en perfecto estado de uso para lo que estima va a necesitar realizar unas inversiones de 200.000 euros al finalizar el periodo. La vida útil de estas instalaciones se estima en 10 años y se amortizarán de forma lineal.
Los datos referentes a la facturación de cada año son los siguientes:
| AÑO 20X1 | 350.000 euros |
| AÑO 20X2 | 420.000 euros |
| AÑO 20X3 | 410.000 euros |
| AÑO 20X4 | 475.000 euros |
| AÑO 20X5 | 490.000 euros |
Con fecha 1 de enero del año 20X6, con el fin de proceder a la reversión de las instalaciones y cierre de la concesión se han realizado inversiones en las infraestructuras para su acondicionamiento que han ascendido a 235.000 euros. Una vez efectuadas, se cancela la concesión, se abona el canon pendiente y se devuelven las instalaciones al ayuntamiento.
TRABAJO A REALIZAR:
Realice las anotaciones contables de la concesión que procedan de la información suministrada, siguiendo el orden de las operaciones descritas en los puntos anteriores, de los años de duración de la misma, de 20X1 a 20X6.
El tipo de interés de mercado se considera constante en el 4% durante todo el periodo de la concesión.
En la resolución del supuesto deberá tener en cuenta lo siguiente:
- No es necesario que utilice las cuentas de los grupos ocho y nueve del Plan General de Contabilidad. No obstante, si lo considera oportuno puede hacerlo.
- En el caso de que el opositor estime que en algún punto de los apartados anteriores no es preciso realizar ninguna anotación contable, deberá hacerlo constar.
- En las respuestas deberán identificarse claramente las cuentas de cargo y de abono, sin que sea suficiente limitarse a señalar códigos de cuentas exclusivamente.
1 de Enero de X1
En este momento se registrará contablemente la concesión administrativa por el importe total de los gastos incurridos para su obtención, siendo:
| DEBE | HABER | |
| (202) Concesiones administrativas | 120.000 | |
| (572) Bancos, c/c | 120.000 |
Este importe se amortizará en función del período de concesión, que en este caso es de 5 ejercicios, lo cual arroja una cuota anual de amortización de:
Cuota anual de amortización = 120.000 euros / 5 años = 24.000 euros / año
En cuanto al canon anual, y reproduciendo lo establecido en el punto 6 de la norma sexta de la RICAC de “si los términos del acuerdo obligan a la empresa a realizar pagos anuales al ente concedente a lo largo del plazo concesional, el valor actual de los citados compromisos no se incluirá en el precio de adquisición del activo salvo que a la vista de los términos del acuerdo exista un arrendamiento financiero implícito de un inmovilizado material, en cuyo caso la operación deberá contabilizarse de acuerdo con la norma de registro y valoración del Plan General de Contabilidad sobre arrendamientos y operaciones de naturaleza similar. Para realizar esta evaluación, además de los pagos anuales, también habrá que considerar los desembolsos iniciales acordados”.
De esta forma, para determinar si dicho canon anual de 150.000 euros más el 10% de la facturación se trata de un arrendamiento financiero implícito es necesario disponer del valor razonable de las instalaciones y de su vida útil, datos estos que el enunciado no aporta, por lo que no es posible llegar a esta conclusión. Así, el canon anual se registrará contablemente como un gasto del ejercicio.
En cuanto a la inversión de las instalaciones técnicas necesarias para la explotación, se contabilizará lo siguiente, teniendo en cuenta que las mismas tienen unos costes de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de 200.000 euros al finalizar el período de 5 años:
| DEBE | HABER | |
| (212) Instalaciones técnicas [350.000 + (200.000 x 1,04)-5] | 514.385,42 | |
| (572) Bancos, c/c | 350.000 | |
| (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado | 164.385,42 |
Dicha inversión es financiada a través de un préstamo con cuotas de amortización constantes a lo largo de toda su duración, teniendo el siguiente cuadro financiero:
| Cuota | Intereses | Amortización | Capital Pendiente | |
| 350.000 | ||||
| 31-12-X1 | 84.000 | 14.000 | 70.000 | 280.000 |
| 31-12-X2 | 81.200 | 11.200 | 70.000 | 210.000 |
| 31-12-X3 | 78.400 | 8.400 | 70.000 | 140.000 |
| 31-12-X4 | 75.600 | 5.600 | 70.000 | 70.000 |
| 31-12-X5 | 72.800 | 2.800 | 70.000 | – |
La concesión del préstamo se contabilizará como sigue:
| DEBE | HABER | |
| (572) Bancos, c/c | 350.000 | |
| (170) Deudas a LP con entidades de crédito | 280.000 | |
| (520) Deudas a CP con entidades de crédito | 70.000 |
Respecto de la amortización de estas instalaciones la cuota anual será la siguiente, teniendo en cuenta que el período de amortización de las mismas será de 5 años al ser el período concesional inferior a la vida útil del inmovilizado (10 años según el enunciado):
Cuota anual de amortización = 514.385,42 euros / 5 años = 102.877,08 euros / año
31 de Diciembre de X1
-> Por la amortización del inmovilizado
| DEBE | HABER | |
| (680) Amortización del inmovilizado intangible | 24.000 | |
| (681) Amortización del inmovilizado material | 102.877,08 | |
| (2802) Amortización Acumulada de Concesiones Administrativas | 24.000 | |
| (2812) Amortización Acumulada de Instalaciones Técnicas | 102.877,08 |
-> Por la actualización financiera de la provisión
| DEBE | HABER | |
| (660) Gastos financieros por actualización de provisiones [164.385,42 euros x 0,04] | 6.575,42 | |
| (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado | 6.575,42 |
-> Por el pago de la cuota del préstamo y la reclasificación a CP de la próxima cuota
| DEBE | HABER | |
| (662) Intereses de deudas | 14.000 | |
| (520) Deudas a CP con entidades de crédito | 70.000 | |
| (572) Bancos, c/c | 84.000 |
| DEBE | HABER | |
| (170) Deudas a LP con entidades de crédito | 70.000 | |
| (520) Deudas a CP con entidades de crédito | 70.000 |
1 de Enero de X2
En esta fecha abonaremos el canon anual de la concesión administrativa, teniendo en cuenta que este se compone de 150.000 euros fijos, más un 10% de la facturación del año anterior. Como en el año X1 la facturación fue de 350.000 euros, el canon a pagar finalmente a 1 de Enero de X2 será el siguiente:
Canon X2 = 150.000 + 10% de 350.000 = 185.000 euros
| DEBE | HABER | |
| (621) Arrendamientos y cánones | 185.000 | |
| (572) Bancos, c/c | 185.000 |
31 de Diciembre de X2
-> Por la amortización del inmovilizado
| DEBE | HABER | |
| (680) Amortización del inmovilizado intangible | 24.000 | |
| (681) Amortización del inmovilizado material | 102.877,08 | |
| (2802) Amortización Acumulada de Concesiones Administrativas | 24.000 | |
| (2812) Amortización Acumulada de Instalaciones Técnicas | 102.877,08 |
-> Por la actualización financiera de la provisión
| DEBE | HABER | |
| (660) Gastos financieros por actualización de provisiones [(164.385,42 + 6.575,42) x 0,04] | 6.838,43 | |
| (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado | 6.838,43 |
-> Por el pago de la cuota del préstamo y la reclasificación a CP de la próxima cuota
| DEBE | HABER | |
| (662) Intereses de deudas | 11.200 | |
| (520) Deudas a CP con entidades de crédito | 70.000 | |
| (572) Bancos, c/c | 81.200 |
| DEBE | HABER | |
| (170) Deudas a LP con entidades de crédito | 70.000 | |
| (520) Deudas a CP con entidades de crédito | 70.000 |
1 de Enero de X3
En el año X2 la facturación ascendió a 420.000 euros, por lo que el importe del canon a pagar será el siguiente:
Canon X3 = 150.000 + 10% de 420.000 = 192.000 euros
| DEBE | HABER | |
| (621) Arrendamientos y cánones | 192.000 | |
| (572) Bancos, c/c | 192.000 |
31 de Diciembre de X3
-> Por la amortización del inmovilizado
| DEBE | HABER | |
| (680) Amortización del inmovilizado intangible | 24.000 | |
| (681) Amortización del inmovilizado material | 102.877,08 | |
| (2802) Amortización Acumulada de Concesiones Administrativas | 24.000 | |
| (2812) Amortización Acumulada de Instalaciones Técnicas | 102.877,08 |
-> Por la actualización financiera de la provisión
| DEBE | HABER | |
| (660) Gastos financieros por actualización de provisiones [(164.385,42 + 6.575,42 + 6.838,43) x 0,04] | 7.111,97 | |
| (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado | 7.111,97 |
-> Por el pago de la cuota del préstamo y la reclasificación a CP de la próxima cuota
| DEBE | HABER | |
| (662) Intereses de deudas | 8.400 | |
| (520) Deudas a CP con entidades de crédito | 70.000 | |
| (572) Bancos, c/c | 78.400 |
| DEBE | HABER | |
| (170) Deudas a LP con entidades de crédito | 70.000 | |
| (520) Deudas a CP con entidades de crédito | 70.000 |
1 de Enero de X4
En el año X3 la facturación ascendió a 420.000 euros, por lo que el importe del canon a pagar será el siguiente:
Canon X3 = 150.000 + 10% de 410.000 = 191.000 euros
| DEBE | HABER | |
| (621) Arrendamientos y cánones | 191.000 | |
| (572) Bancos, c/c | 191.000 |
31 de Diciembre de X4
-> Por la amortización del inmovilizado
| DEBE | HABER | |
| (680) Amortización del inmovilizado intangible | 24.000 | |
| (681) Amortización del inmovilizado material | 102.877,08 | |
| (2802) Amortización Acumulada de Concesiones Administrativas | 24.000 | |
| (2812) Amortización Acumulada de Instalaciones Técnicas | 102.877,08 |
-> Por la actualización financiera de la provisión y la reclasificación a CP del saldo total
| DEBE | HABER | |
| (660) Gastos financieros por actualización de provisiones [(164.385,42 + 6.575,42 + 6.838,43 + 7.111,97) x 0,04] | 7.396,45 | |
| (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado | 7.396,45 |
| DEBE | HABER | |
| (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado | 192.307,69 | |
| (5293) Provisión a CP por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado | 192.307,69 |
-> Por el pago de la cuota del préstamo y la reclasificación a CP de la próxima cuota
| DEBE | HABER | |
| (662) Intereses de deudas | 5.600 | |
| (520) Deudas a CP con entidades de crédito | 70.000 | |
| (572) Bancos, c/c | 75.600 |
| DEBE | HABER | |
| (170) Deudas a LP con entidades de crédito | 70.000 | |
| (520) Deudas a CP con entidades de crédito | 70.000 |
1 de Enero de X5
En el año X4 la facturación ascendió a 420.000 euros, por lo que el importe del canon a pagar será el siguiente:
Canon X3 = 150.000 + 10% de 475.000 = 197.500 euros
| DEBE | HABER | |
| (621) Arrendamientos y cánones | 197.500 | |
| (572) Bancos, c/c | 197.500 |
31 de Diciembre de X5
-> Por la amortización del inmovilizado
| DEBE | HABER | |
| (680) Amortización del inmovilizado intangible | 24.000 | |
| (681) Amortización del inmovilizado material | 102.877,08 | |
| (2802) Amortización Acumulada de Concesiones Administrativas | 24.000 | |
| (2812) Amortización Acumulada de Instalaciones Técnicas | 102.877,08 |
-> Por la actualización financiera de la provisión
| DEBE | HABER | |
| (660) Gastos financieros por actualización de provisiones [192.307,69 x 0,04] | 7.692,31 | |
| (5293) Provisión a CP por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado | 7.692,31 |
-> Por el pago de la cuota del préstamo
| DEBE | HABER | |
| (662) Intereses de deudas | 2.800 | |
| (520) Deudas a CP con entidades de crédito | 70.000 | |
| (572) Bancos, c/c | 72.800 |
| DEBE | HABER | |
| (170) Deudas a LP con entidades de crédito | 70.000 | |
| (520) Deudas a CP con entidades de crédito | 70.000 |
1 de Enero de X6
-> Por las obras de acondicionamiento
Una vez que ya se ha hecho frente al registro contable de la provisión por desmantelamiento, llega el momento de realizar las obras de acondicionamiento. Finalmente, estas ascienden a 235.000 euros en lugar de los 200.000 euros provisionados en la cuenta (5293), por lo que el asiento a realizar será el siguiente:
| DEBE | HABER | |
| (5293) Provisión a CP por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado | 200.000 | |
| (622) Reparaciones y conservación | 35.000 | |
| (572) Bancos, c/c | 235.000 |
-> Por el pago del canon anual
En el año X5 la facturación ascendió a 420.000 euros, por lo que el importe del canon a pagar será el siguiente:
Canon X3 = 150.000 + 10% de 490.000 = 199.000 euros
| DEBE | HABER | |
| (621) Arrendamientos y cánones | 199.000 | |
| (572) Bancos, c/c | 199.000 |
-> Por la devolución de las instalaciones y la cancelación de la concesión
| DEBE | HABER | |
| (2802) Amortización Acumulada de Concesiones Administrativas | 120.000 | |
| (2812) Amortización Acumulada de Instalaciones Técnicas | 514.385,42 | |
| (202) Concesiones Administrativas | 120.000 | |
| (212) Instalaciones Técnicas | 514.385,42 |